中級(jí)職稱考試重點(diǎn)輔導(dǎo)：無(wú)形資產(chǎn)的核算——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(一)

    無(wú)形資產(chǎn)的取得 

　　1.購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn) 

　　購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。對(duì)于一攬子購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本應(yīng)按該無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價(jià)值相對(duì)比例確定。 

　　例如：A企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備，實(shí)際支付的價(jià)款為9750萬(wàn)元。由于專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備價(jià)款沒(méi)有分別標(biāo)明，假定專利權(quán)公允價(jià)值與相關(guān)設(shè)備公允價(jià)值的相對(duì)比例4：1，則會(huì)計(jì)處理： 

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)　9750×4/5=7800 

　　　　固定資產(chǎn)　　　　　　9750×1/5=1950 

　　　　貸：銀行存款　　　　9750 

　　采用公允價(jià)值相對(duì)比例確定與其他資產(chǎn)一同購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)的成本，其前提為該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的相對(duì)價(jià)值是否較大。如果相對(duì)價(jià)值較小，則無(wú)須作為無(wú)形資產(chǎn)核算，而計(jì)入其他資產(chǎn)的成本中；如果相對(duì)價(jià)值較大，則必須作為無(wú)形資產(chǎn)核算。 

　　2.投資者投入的無(wú)形資產(chǎn) 

　　接受投資者投入無(wú)形資產(chǎn)，按照投資各方確定的價(jià)值作為實(shí)際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。 

　　3.接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn) 

　　對(duì)于接受捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為： 

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 

　　　　貸：遞延稅款 

　　資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 

　　銀行存款 

　　4.自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn) 

　　企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際成本。在研究開發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確為當(dāng)期費(fèi)用。 

　　例如：A企業(yè)自行開發(fā)專利權(quán)，在各期間研究開發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、工資及福利費(fèi)用、租金、借款費(fèi)用共計(jì)600萬(wàn)元，之后按法律程序申請(qǐng)取得的專利權(quán)，共計(jì)支付注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用50萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為： 

　　（1）在各期間研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生費(fèi)用 

　　借：管理費(fèi)用　　　 600 

　　　　貸：銀行存款等 600 

　?。?）借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 50 

　　　　　　 貸：銀行存款　　　 50 

　　5.購(gòu)入的土地使用權(quán)或以支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán) 

　　例如：某企業(yè)為建造辦公樓購(gòu)入土地使用權(quán)，以銀行存款支付3000萬(wàn)元。但由于種種原因尚未開工，按規(guī)定進(jìn)行了無(wú)形資產(chǎn)攤銷20萬(wàn)元，之后正式開工建造辦公樓。會(huì)計(jì)處理為： 

　?。?）購(gòu)入土地使用權(quán) 

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)　3000 

　　　　貸：銀行存款　　　　　　3000 

　　各期攤銷無(wú)形資產(chǎn) 

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　20 

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)　20 

　　（2）正式開工建造辦公樓時(shí)： 

　　借：在建工程　　　　　　　　　　3000－20=2980 

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)　2980 

　　無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出 

　　無(wú)形資產(chǎn)在發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為： 

　　借：管理費(fèi)用 

　　　　貸：銀行存款 

　　無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷。如預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限應(yīng)按照其孰短原則確定。其會(huì)計(jì)處理為： 

　　借：管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷 

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 

　　無(wú)形資產(chǎn)的出售 

　　企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定不再通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。其會(huì)計(jì)處理為： 

　　借：銀行存款 【實(shí)際收到的價(jià)款】 

　　　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 

　　　【已計(jì)提的減值準(zhǔn)備】 

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——出售無(wú)形資產(chǎn)損失 【差額部分】 

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)【無(wú)形資產(chǎn)賬面余額】 

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 

　　　　　　【實(shí)際收到的價(jià)款×5％】 

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入—出售無(wú)形資產(chǎn)收益 【差額部分】 

　　例如：某企業(yè)接受一項(xiàng)A專利權(quán)的投資，作價(jià)36000元；購(gòu)入B專利權(quán)，支付價(jià)款57600元，專利權(quán)期限均為12年。B專利權(quán)在使用了5年后轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓金額40000元。會(huì)計(jì)分錄如下：（營(yíng)業(yè)稅率5％） 

　　1接受投資時(shí)： 

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)A 36000 

　　　　貸：實(shí)收資本　　　　36000 

　　2購(gòu)入專利權(quán)： 

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)B 57600 

　　　　貸：銀行存款　　　　57600 

　　3每月攤銷： 

　　借：管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷　650 

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)A　36000÷12÷12=250 

　　　　　　無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)B　57600÷12÷12=400 

　　4轉(zhuǎn)讓B專利權(quán) 

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　40000 

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　57600－400×60個(gè)月=33600 

　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　40000×5％=2000 

　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——出售無(wú)形資產(chǎn)收益　4400 

　　無(wú)形資產(chǎn)減值 

　　無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額，是“無(wú)形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)”與“預(yù)計(jì)從無(wú)形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值”兩項(xiàng)金額中較大者。無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體計(jì)算方法如下： 

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 

　　計(jì)提：可收回金額低于賬面價(jià)值的差額=（賬面余額－減值準(zhǔn)備）－可收回金額 

　　余額：可收回金額低于賬面余額的差額=賬面余額－可收回金額